在目前的所得稅征收實(shí)踐中，關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)能否在稅前繳納有兩種不同的看法。第一種觀點(diǎn)是，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第（三）項(xiàng)和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條的規(guī)定，不得扣除滯納金。稅法只列出稅收滯納金。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》不征稅的原則，其他類型的滯納金，如果不列明，可以理解為允許在稅前繳納。

第二種觀點(diǎn)是，雖然原《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則已于2008年1月1日廢止，但國(guó)家稅務(wù)總局文件《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》尚未廢止或修訂。由于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，尚未廢止和修改，說明該辦法仍有效。規(guī)定滯納金是否在稅前扣除，視情況而定。

第二種觀點(diǎn)形成的原因主要是根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條第二款規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除《條例》第七條外，不得扣除下列支出：因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金和滯納金”作為法律依據(jù)來判定的，即滯納金可否在稅前扣除，要視情況而定。

如果屬于行政性質(zhì)的滯納金，依《辦法》規(guī)定不能在稅前列支。如果屬于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的，如合同違約的滯納金、商業(yè)銀行的滯納金，則傾向于和經(jīng)營(yíng)性罰款一樣處理，可以在稅前列支。

小編認(rèn)為，第二種觀點(diǎn)目前有待商榷。從《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第13條規(guī)定可知，保險(xiǎn)費(fèi)滯納金雖然從法律形式上屬于行政性處罰，但本人認(rèn)為社保費(fèi)滯納金能不能在所得稅前扣除，還應(yīng)看我國(guó)的所得稅立法，允許列支或不允許列支都不應(yīng)違背我國(guó)所得稅法立法的精神。但從原《企業(yè)所得稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1993]第137號(hào))第7條第4項(xiàng)到2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》第10條第3項(xiàng)看，所得稅法對(duì)滯納金不能在稅前列支的明確規(guī)定只有稅收滯納金，此處立法時(shí)特別采用的是列舉式說明而非概括式說明。

但目前很多人認(rèn)為不能在稅前列支的主要法律依是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第6條第2項(xiàng)的規(guī)定，筆者認(rèn)為此文只是國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的部門規(guī)章，按照我國(guó)立法原則，“下位法不得違背上位法”，原《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)稅收滯納金的解析有擴(kuò)大之嫌。此舉不但會(huì)帶來對(duì)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例理解的沖突，也違反了《立法法》的原則規(guī)定。

從以上分析可以看出，2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》基本明確了滯納金是否可以稅前調(diào)整。也就是說，只有滯納金不能在稅前扣除，其他類型的滯納金可以理解為依法允許在稅前扣除。但這一點(diǎn)與目前一些稅務(wù)機(jī)關(guān)所依《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第6條第2項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行的操作相沖突。故筆者認(rèn)為，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)盡早對(duì)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》進(jìn)行修改，以方便征納雙方進(jìn)行合法納稅。